{"id":8180,"date":"2019-12-19T08:19:14","date_gmt":"2019-12-19T07:19:14","guid":{"rendered":"https:\/\/bonnard-lawson.com\/?p=8180"},"modified":"2024-02-21T15:46:47","modified_gmt":"2024-02-21T14:46:47","slug":"imposition-au-forfait-analyse-franco-suisse-des-derniers-developpements","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/bonnard-lawson.buxumlunic.dev\/fr\/actualites\/imposition-au-forfait-analyse-franco-suisse-des-derniers-developpements","title":{"rendered":"Imposition au forfait : analyse franco-suisse des derniers d\u00e9veloppements"},"content":{"rendered":"\r\n
\"\"<\/figure>\r\n\r\n\r\n\r\n

Les derniers mois ont vu des d\u00e9veloppements judiciaires int\u00e9ressants relatifs au r\u00e9gime d\u2019imposition d\u2019apr\u00e8s la d\u00e9pense dans le contexte franco-suisse. C\u2019est l\u2019occasion de revenir sur les notions fiscales concern\u00e9es et de faire le point l\u2019\u00e9tat du d\u00e9bat de part et d\u2019autre de la fronti\u00e8re.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Au cours de l\u2019ann\u00e9e qui s\u2019est \u00e9coul\u00e9e, le r\u00e9gime d\u2019imposition d\u2019apr\u00e8s la d\u00e9pense, plus commun\u00e9ment appel\u00e9 le \u00ab\u00a0forfait fiscal\u00a0\u00bb, a fait l\u2019objet de d\u00e9veloppements judiciaires int\u00e9ressants de part et d\u2019autre de la fronti\u00e8re franco-suisse.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

En premier lieu, deux arr\u00eats rendus par des juridictions d\u2019appel en France[1]<\/a> ont confirm\u00e9 que les personnes impos\u00e9es selon le forfait fiscal en Suisse ne pouvaient pas b\u00e9n\u00e9ficier de la Convention fiscale franco-suisse en vue d\u2019\u00e9liminer les doubles impositions.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n


B\u00e9n\u00e9ficier de cette convention n\u2019est pourtant pas anodin car il permet d\u2019\u00e9viter d\u2019\u00eatre consid\u00e9r\u00e9 comme r\u00e9sident dans les deux Etats, ce qui pourrait conduire \u00e0 une double imposition.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

En second lieu, le Tribunal f\u00e9d\u00e9ral suisse a rendu deux d\u00e9cisions remarqu\u00e9es[2]<\/a> autorisant l\u2019\u00e9change de l\u2019information relative au r\u00e9gime d\u2019imposition des contribuables suisses faisant l\u2019objet d\u2019une demande d\u2019\u00e9change par une administration \u00e9trang\u00e8re. Ces d\u00e9cisions retiennent notamment que le r\u00e9gime d\u2019imposition est une information \u00ab\u00a0vraisemblablement pertinente<\/em>\u00a0\u00bb pouvant faire l\u2019objet de l\u2019\u00e9change. Toutefois, le montant de la base forfaitaire ne doit pas \u00eatre \u00e9chang\u00e9 car ne donne aucune indication sur le montant des revenus.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

La combinaison de ces jurisprudences est pr\u00e9occupante pour les personnes impos\u00e9es au forfait en Suisse entretenant des liens assez \u00e9troits avec la France (famille, r\u00e9sidence, s\u00e9jours r\u00e9guliers, nationalit\u00e9, etc.).<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Pour rappel, l\u2019imposition au forfait est un r\u00e9gime sp\u00e9cifique d\u2019imposition des personnes physiques destin\u00e9 aux personnes de nationalit\u00e9 \u00e9trang\u00e8re (non suisse) domicili\u00e9es en Suisse et qui s\u2019y installe pour la premi\u00e8re fois ou apr\u00e8s une absence de 10 ans mais n\u2019y exer\u00e7ant aucune activit\u00e9 lucrative. La base d\u2019imposition est d\u00e9termin\u00e9e forfaitairement d\u2019apr\u00e8s la d\u00e9pense annuelle des contribuables. Elle doit n\u00e9anmoins \u00eatre sup\u00e9rieure \u00e0 certains seuils pr\u00e9vus par le droit f\u00e9d\u00e9ral.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Compte tenu de sa physionomie, ce r\u00e9gime est destin\u00e9 aux personnes fortun\u00e9es n\u2019exer\u00e7ant pas d\u2019activit\u00e9 lucrative en Suisse. Ces personnes sont g\u00e9n\u00e9ralement assez mobiles.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

La convention fiscale franco-suisse comporte une particularit\u00e9 car elle pr\u00e9voit express\u00e9ment d\u2019exclure de son champ d\u2019application toute personne qui n\u2019est \u00ab\u00a0imposable dans <\/em>[un] Etat que sur une base forfaitaire d\u00e9termin\u00e9e d’apr\u00e8s la valeur locative de la ou des r\u00e9sidences qu’elle poss\u00e8de sur le territoire de cet Etat<\/em>\u00a0\u00bb. Pendant longtemps, les administrations fran\u00e7aise et suisse avaient une interpr\u00e9tation commune de cette disposition selon laquelle il \u00e9tait clair que les personnes impos\u00e9es au forfait \u00e9taient concern\u00e9es. Cette interpr\u00e9tation commune pr\u00e9voyait \u00e9galement une tol\u00e9rance pour les contribuables suisses s\u2019acquittant d\u2019un forfait major\u00e9 d\u2019environ 30%\u00a0: ces derniers pouvaient \u00eatre consid\u00e9r\u00e9s comme r\u00e9sidents fiscaux suisses au sens de la convention.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

La France a unilat\u00e9ralement abandonn\u00e9 cette interpr\u00e9tation en 2012. Depuis lors, il est tr\u00e8s clair que dans l\u2019esprit de l\u2019administration fran\u00e7aise que les personnes impos\u00e9es au forfait ne sont plus couvertes par la convention.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Dans ce contexte, les d\u00e9cisions rendues par le Tribunal f\u00e9d\u00e9ral suisse offrent une perspective r\u00e9jouissante pour l\u2019administration fran\u00e7aise, qui pourra ainsi s\u2019informer sur le r\u00e9gime d\u2019imposition de contribuables suisses connus de ses services[3]<\/a> avant d\u2019entamer un contr\u00f4le fiscal.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

En l\u2019absence de protection conventionnelle, si un tel contribuable entretient des liens \u00e9troits avec la France, l\u2019administration fran\u00e7aise pourrait, sans restriction, le consid\u00e9rer comme r\u00e9sident fran\u00e7ais.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Pour limiter ce risque, il est recommand\u00e9 aux personnes potentiellement concern\u00e9es de faire contr\u00f4ler r\u00e9guli\u00e8rement leur exposition au droit fiscal fran\u00e7ais par des experts en fiscalit\u00e9 franco-suisse.<\/p>\r\n\r\n\r\n

\r\n\r\n\r\n

[1]<\/a> CA Reims, Ch. Civ 1\u00e8re sect., 4 d\u00e9cembre 2018, 17\/03068\u00a0; CAA Nancy 11 avril 2019, 17NC03049<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

[2]<\/a> TF, IIe Cour de droit public, 1er f\u00e9vrier 2019, 2C 625\/2018\u00a0; TF, IIe Cour de droit public, 2C_764\/2018 du 7 juin 2019<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

[3]<\/a> A ce titre, il convient de rappeler que l\u2019administration fiscale fran\u00e7aise est aujourd\u2019hui autoris\u00e9e \u00e0 recueillir des informations sur les r\u00e9seaux sociaux pour fonder ses redressements<\/p>\r\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Les derniers mois ont vu des d\u00e9veloppements judiciaires int\u00e9ressants relatifs au r\u00e9gime d\u2019imposition d\u2019apr\u00e8s la d\u00e9pense dans le contexte franco-suisse. … <\/p>\n

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